中国企业在投资柬埔寨之前，除应做好架构设计和搭建以外，还应关注柬埔寨企业税收制度。

01

税收制度

柬埔寨王国于1997年颁布出台了《柬埔寨王国税法》，也相应颁布出台了《税法修正案》，成为柬埔寨王国税收制度的主要法律依据。

现行赋税体系包括的主要税种是：利润税、增值税、蕞低税、预扣税、工资税、财产转移税、土地闲置税、专利税、进口税、出口税、特种税等。

利润税

应缴纳利润税的是居民纳税人来源于柬或海外的收入，以及非居民纳税人来源于柬的收入。

一般税率为20%，对于自然资源和油气资源税率为30%。

对于符合条件的合格投资项目，柬埔寨政府提供优惠税率0%和9%。

 增值税

柬埔寨纳税人所提供的商品、服务；纳税人划拨自用品；以低于成本价赠与或提供的商品或服务；以及进口到柬埔寨的商品均为应税供应品，按照应税供应品应税价值的10%税率征收增值税。

对于出口到柬埔寨境外的货物或在柬埔寨境外提供的服务，不征收增值税。几乎所有在柬埔寨开展的业务都需缴纳增值税。

蕞低税

独立于利润税的税种，采用实际税制的纳税人应缴纳该税，税率为年营业额的1%。

若利润税达到年营业额的1%以上的，纳税人只需要缴纳利润税。

 预扣税

居民纳税人以现金或实物方式支付的，根据支付金额适用不同税率，分别为15%、10%、6%和4%；

居民纳税人向非居民纳税人支付利息、专利费、租金、管理或服务费、红利等，则应该按照支付金额的14%进行预扣并缴税。

 工资税

 柬埔寨居民来自于柬埔寨境内和境外的工资，

非居民来自于柬埔寨境内的工资都需要缴纳工资税，且由雇主按照分段累进税率进行预扣：（下为员工工资对应的应交税率）

• 0 – 500,000瑞尔（约 ≤125美元）：0%

• 500,001 – 1,250,000瑞尔（约125–312.5美元）：5%

• 1,250,001 – 8,500,000瑞尔（约312.5–2,215美元）：10%

• 8,500,001 – 12,500,000瑞尔（约2,215–3,125美元）：15%

• 超过12,500,000瑞尔（约 >3,125美元）：20%

此外，柬埔寨现行税赋还有其他税种，如：

• 专利税，即企业年度注册时需要缴纳的税种，税额为300美元；

• 对特定商品或者服务征收的特种税，税率为10%；

• 房屋土地租赁税，税额为租金的10%；

• 国内及国际航空机票，税率为3%；

• 国内及国际电信，税率为20%；

• 饮料烟草、娱乐、大型车辆、排气量125cc以上摩托，税率为10%；

• 石油产品、排气量2000cc以上汽车，税率为30%；

• 财产转移税不动产和某些类型车辆的所有权转让，税额为转让价值的4%；

• 土地闲置税(超过1200平方米以上的部分征收)，税额为评估价值的2%；

…………

柬埔寨税务罚款较高，投资者在柬埔寨进行投资运营时，需关注和了解柬埔寨税收制度和要求。

02

税收协定与会计准则

柬埔寨于2003年1月11日正式加入东盟会计联合会（AFA）。多数东盟成员国已遵循国际会计准则委员会（IASC）标准。柬埔寨政府亦于2003年开始推动统一高质量会计准则的实施，适用于国内与跨境财务报告。

《公司会计、审计与会计职业法》于2002年7月颁布，随后2003年发布了《注册会计师与审计师学会（KICPAA）子法令》与《国家会计委员会（NAC）运作子法令》。NAC隶属经济与财政部，负责制定与修订柬埔寨会计准则（CASs）和会计规章；KICPAA则是监管私营会计行业的专业组织。

03

会计原则

• 所有自然人或法人企业都须依本法保存账簿并审计；

  
  

• 财务报表包括：资产负债表、损益表、现金流量表和附注说明；

  
  

• 会计记录应使用高棉语和瑞尔币编制；如涉外或为外国子公司，可获准并行使用英文或其他币种；

  
  

• 会计年度为12个月，自1月1日至12月31日；新设企业可从成立日起至次年12月31日；

  
  

• 财务报表应在财年结束后3个月内编制完成；

  
  

• 报表及相关凭证需保存至少10年；

  
  

• 如企业的营业额和/或资产总额和/或员工数超过规定限额，须委托注册会计师进行审计。

  
  

04

企业财务审计义务

所有符合下列任意两个条件的企业（自然人或法人、柬埔寨或外国企业），均须将年度财务报表提交注册于KICPAA的独立审计师审计。所有QIP项目亦须履行该义务。

• 年营业额不低于30亿瑞尔；

• 年均资产总额不低于20亿瑞尔；

• 年均员工人数不少于100人。

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